IMPOT SUR LES REVENU
(IR)
Introduction :
L'impôt sur le revenu est un impôt national. Il est établi annuellement sur la base des
déclarations de revenus des personnes assujetties. Il constitue aussi un impôt
personnel, car il tient compte de la situation personnelle et familiale du contribuable.
En outre, ce prélèvement est général et global, c'est-à-dire qu'il s'applique à tous les
revenus, quelle que soit leur nature et quelles que soient les activités dont ils
découlent, à l'exclusion des revenus exonérés.
Définition de l’IR :
L’IR est un impôt direct qui frappe le revenu global des personnes physiques pendant
une période de référence qui est l’année civile.
Il est institué au Maroc depuis 1990, il est impôt général, personnalisé et à taux
progressif.
A retenir :
• l’IR est un impôt direct ;
• Il est déclaratif, à l’exception des revenus salariaux et assimilés, leur impôt correspondant est perçu par
voie de retenue à la source.
• L’IR s’applique aux revenus et aux profits :
- Des personnes physiques
- Des personnes morales (Article 3 du CGI)
• Il est un impôt général ;
• Il est un impôt personnalisé.
Règles de détermination et imposition :
Au niveau de cette partie, nous traitons le champ d’application, les modalités d’imposition, et la
détermination du revenu global imposable ainsi que le paiement de l’IR.
Champ d’application :
L'impôt sur le revenu s'applique à une large gamme de revenus pour les individus et pour certaines
entités. Le montant total à payer est déterminé en combinant les revenus nets de différentes catégories.
Nous présentons dans ce qui suit : les revenus imposables, les personnes imposables, les personnes
exonérés ainsi que les règles de territorialité.
REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES (Article 22 du CGI) :
L’impôt sur les revenus s’applique :
- Aux revenus professionnels ;
- Aux revenus salariaux et revenus assimilés ;
- Aux revenus et profits fonciers ;
- Aux revenus et profits de capitaux mobiliers ;
- Aux revenus provenant des exploitations agricoles.
LES PERSONNES IMPOSABLES (Article 21 du CGI) :
L’IR s’applique aux revenus et profits réalisés par les personnes physiques ainsi que ceux réalisés par les
personnes morales n’entrant pas dans le champ d’application de L’IS : Sociétés en Nom Collectif (SNC),
Sociétés en Commandites Simples (SCS), Sociétés de Fait (SF), Sociétés de Participation (SP).
LES PERSONNES EXONERES (Article 24 du CGI) :
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :
- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalité étrangère,
pour leurs revenus de source étrangère.
- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de l'usage ou du droit à
usage de droits d'auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.
TERRITORIALITE DE L’IR (ART 23 DU CGI) :
Assujetties à l’IR Imposition
Personnes physiques ayant leur domicile Revenus et profits, de source marocaine ou
fiscal au Maroc. étrangère.
Personnes physiques n’ayant pas leur Revenus et profits, de source marocaine.
domicile fiscal au Maroc.
Personnes ayant ou non leur domicile fiscal Revenus et profits dont le droit d’imposition a
au Maroc. été accordé au Maroc via des conventions.
Remarque :
Une personne qui a son domicile fiscal au Maroc est dit dans les cas suivants :
- Elle a au Maroc son foyer d’habitation permanente ;
- Elle au Maroc le centre de ses intérêts économiques ;
- La durée de son séjour au Maroc dépasse 183 jours sur 365 jours (continue ou
discontinue).
Modalités d’imposition :
Une imposition est établie au titre d’une période donnée et à un lieu déterminé.
1. Période, délai et lieu d’imposition :
Période d’imposition Délai d’imposition
- Le contribuable est imposé Les contribuables sont tenus de déposer une déclaration de leur revenu global de
chaque année, sur son l'année précédente, et ce :
revenu global de l’année - Avant le 1er mars de chaque année pour les titulaires de revenus autres que
précédente. les revenus professionnels ;
- Pour les revenus salariaux et - Avant le 1er avril de chaque année, pour les revenus professionnels
les revenus assimilés de déterminés selon le régime de la contribution professionnelles unique (CPU) ;
source marocaine, l’impôt - Avant le 1er mai de chaque année, pour les revenus professionnels
est établi au cours de l’année déterminés selon le régime du Résultat Net Réel (RNR) ou celui de Résultat
de leur acquisition. Net Simplifié (RNS).
Lieu d’imposition
- L’IR est établi soit au lieu du principal établissement du contribuable soit au lieu de sa résidence habituelle.
- Pour le contribuable qui n’a au Maroc ni une résidence habituelle ni un établissement principal, l’impôt est établi
au lieu du domicile fiscal qu’il est tenu d’élire au Maroc.
- Le contribuable est tenu d’informer l’administration fiscale de tout changement de son lieu d’imposition.
2. Revenus imposables :
Le revenu global imposable à déclarer par le contribuable est obtenu en additionnant l’ensemble des revenus nets
acquis pendant l’année de référence.
Revenu Brut Déduction sur
Revenu Global
Global
= Abattements Revenu Imposable (2)
Somme des
Revenus Nets Revenu Net
Global (1)
Catégoriels
(1) Revenu Net Global = Revenu Brut Global – Déductions
(2) Revenu Imposable = Revenu Net Global - Abattements
Déductions sur revenu :
Les dons octroyés aux Habous publics, à l’entraide nationale et aux associations reconnues d’utilité
publique ;
les dons octroyés aux œuvres sociales des entreprises publiques et privées dans la limite de 2‰ du
CA ;
les intérêts normaux des prêts obtenus pour l’acquisition ou la construction d’un logement à usage
d’habitation principale dans la limite de 10% du revenu global imposable ;
les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance retraite
d’une durée égale au moins à 8 ans souscrits auprès des sociétés d’assurances au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bénéficiaires après l’âge de 50 ans révolus et ce dans la limite de 10 %
du revenu global imposable pour les contribuables ne disposant pas de revenus salariaux. ( voir les
exemples ci-dessous)
les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance retraite
d’une durée égale au moins à 8 ans souscrits auprès des sociétés d’assurances au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bénéficiaires après l’âge de 50 ans révolus et ce dans la limite de 50 %
du salaire net imposable pour les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux.
Exemples :
Soit un commerçant qui a disposé au cours de l'année 2025 d’un revenu net
professionnel de 120.000 DH et qui a souscrit, au cours de la même année, un contrat
d'assurance retraite d'une durée égale à 10 ans. La cotisation annuelle s'élève à 15.000
DH. Revenu net imposable = 120.000 DH. Déduction des primes pour assurance retraite :
Cotisation versée = 15.000 DH
Montant déductible = 120.000 x 10% = 12.000 DH.
Revenu net imposable = 120.000 – 12.000 = 108.000 DH
Soit un salarié qui dispose d’un salaire net imposable de 100.000 DH qui a souscrit à un
régime de retraite complémentaire. La prime annuelle est de 60.000 DH.
Ce salarié a la possibilité de déduire la prime dans la limite de 50% de son salaire net
imposable.
Déduction calculée sur le revenu global 100.000 DH x 50 % = 50.000 DH
La déduction se fait à hauteur de 50% du revenu net salarial soit : 50.000 DH
3- Détermination de l’IR :
Après la détermination du revenu net global imposable, le calcul de l’IR à payer consiste à
appliquer au revenu net imposable un barème d’imposition et procéder aux déductions sur
impôt, s’il y a lieu.
Barème de l’IR (Article 73 du CGI) :
Le revenu global, après déduction de charges déductibles, est imposé selon le barème suivant :
Tranches de revenus annuel
Taux IR Somme à déduire
De à
- 40 000 0% -
40 001 60 000 10% 4 000
60 001 80 000 20% 10 000
80 001 100 000 30% 18 000
100 001 180 000 34% 22 000
Au-delà de 180 000 37% 27 400
Taux spécifique (Article 73 du CGI) :
Taux Revenus concernés
Le taux de 10% est applicable aux :
- Montant brut des revenus fonciers imposables, inférieur à 120.000 DHS ;
- Revenus professionnels déterminés selon le régime de la contribution professionnelle unique
10%
(CPU) ;
- Rémunération ( honoraires, commissions, courtage) versés à personnes soumise à l’IR selon le
régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.
12.5% Impôt retenu à la source pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
(Dividendes).
Le taux de 15% est applicable aux :
- Aux profits nets résultant des cessions d’actions cotées en bourse ;
- Aux profits nets résultant des cessions d’actions ou parts d’O.P.C.V.M dont l’actif est investi en
permanence à hauteur d’au moins 60% d’actions.
15%
- Aux profits nets résultant du rachat ou du retrait des titres ou de liquidités d’un plan d’épargne
en actions ou plan d’épargne entreprise avant la durée de 5 ans ;
- Des revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère.
- Montant brut des revenus fonciers imposables, supérieur à 120.000 DHS ;
Taux Revenus concernés
Le taux de 20% est applicable aux :
- Profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières émises par les fonds de placement
collectif en titrisation (F.P.C.T) ;
- Profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère ;
20%
- Profits nets résultant des cessions d’obligations et autres titres de créance ;
- pour les plus-values et indemnités visées à l’article 40-II d CGI ;
- Les revenus de placements à revenu fixe mis à la disposition des personnes physiques soumise à
l’IR selon le régime du résultat net ou celui du résultat net simplifié…
Le taux de 30% est applicable aux :
- Les revenus de placements à revenu fixe à l’exclusion des assujettis qui sont soumis à l’IR selon
le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié ;
- Les rémunération, les indemnités occasionnelles ou non si elles sont versées à des personnes ne
faisant pas partie du personnel permanent ;
30% - Les honoraires et rémunérations versés aux médecins non soumis à la taxe professionnelle qui
effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et établissements assimilés ;
- Les rémunérations occasionnelles versées à des enseignants ;
- Le montant brut des cachets octroyés aux artistes exerçant à titre individuel ;
- Le montant brut des revenus salariaux perçus par les sportifs professionnels après application
d’un abattement forfaitaire de 50%.
Taux Revenus concernés
- 0,5% : du chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne dépasse pas
Pour les auto 500.000 DHS pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
entrepreneurs - 1% : du chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne dépasse pas
200.000 DHS pour les prestataires de services.
-
A retenir :
IR Brut = Revenus Nets Global Imposable * Taux IR – Somme à déduire
IR Net = IR Brut – Déductions sur impôt
(1) Déductions sur impôt :
Les charges de famille : 500 dh par personne prise en charge dans la limite de 6 enfants y compris
l’épouse.
Impôt payé à l’étranger : Récupération de 80% sur l’impôt payé sur la pension de la retraite perçue de
l’étranger.
Crédit d’impôt : les différents prélèvements opérés à la source sur les revenus du contribuable et non
libératoire de l’IR.
4- Revenus professionnels imposables à l’IR :
Ces revenus sont imposables selon les régimes suivants: le régime du Résultat Net Réel (RNR), du régime du Résultat
Net Simplifié (RNS), du régime de la Contribution Professionnelle Unique (CPU).
Champs d’application :
Les sociétés concernées sont : • SNC ; • SCS ; • Sté de participation ; • Sté immobilière transparente ; •
Groupement d'intérêts économiques ;
Ou toute autre personne physique exerçant une profession : • Commerciale ; • Industrielle ; • Artisanale ;
• Promoteur immobilier ; • Lotisseur de terrains ; • Médecin ; • Avocat ; • Notaire ; • Architecte •...etc.
Exonérations :
Exonérations des entreprises hôtelières pendant les 5 premiers années pour leur CA réalisé en devises ;
Exonération des entreprises exerçant leurs activités dans les zones d'accélération industrielle pendant les 5
premiers années.
Régimes d’imposition à l’IR (Article 32 du CGI) :
Les revenus professionnels des personnes physiques et morales, assujettis à l'impôt sur le revenu, sont calculés selon
le régime du Résultat Net Réel (RNR), qui représente le régime standard.
Toutefois, les personnes physiques réalisant des revenus professionnels ont la possibilité d'opter pour d'autres
régimes d'imposition, notamment le régime du Résultat Net Simplifié (RNS), la Contribution Professionnelle Unique
(CPU) et le régime de « l'auto entrepreneur ».
Activités RNR RNS CPU Auto-entrepreneur
Professions commerciales,
industrielle, artisanales ou CA > 2 000 000 CA ≤ 2 000 000 CA ≤ 500 000
armateur pour la pêche.
Prestations de service CA > 500 000 CA ≤ 500 000 CA ≤ 200 000
1- Régime du résultat net réel (RNR) (Articles : 33 à 37 du CGI) :
Le RNR est obtenu par différence entre les produits imposables et les charges
déductibles.
On peut retenir quatre étapes pour déterminer l’impôt :
Etapes Eléments
Au niveau de cette étape, nous suivons la même procédure que la détermination du
résultat fiscal pour l’IS. Sauf quelques exceptions, telles que :
Etape 1 :
- Ne sont pas déductibles comme charges du personnel, les prélèvements :
Détermination
* De l’exploitant d’une E/se individuelle ;
du résultat
* Des mêmes dirigeants des sociétés de fait, des SP, des SNC et des SCS.
fiscal.
- Les rémunérations des associés non dirigeants peuvent être déduites lorsqu’elles
sont la contrepartie d’un travail effectif en leur qualité de salarié.
Etapes Eléments
Le montant de l’IR dû ne peut être inférieur à une cotisation minimale quel que soit
le résultat fiscal de l’exercice.
Pour le calcul de la Cotisation Minimale, nous suivons la même procédure que l’IS.
Etape 2 : (le montant de la cotisation minimale ne peut être inferieur à 1 500 dhs).
Calcul de la La CM n’est pas due pendant les 3 premiers exercices suivant la date de leur activité.
cotisation Important :
minimale. Cette cotisation minimale est un droit dû au titre des revenus professionnels
déterminés d’après le régime du résultat net réel (RNR) ou celui du résultat net
simplifié (RNS). Les personnes imposées d’après le régime contribution
professionnelle unique ne sont donc pas passibles de ladite cotisation.
Etape 3 : Il y lieu également de tenir compte des déficits sur exercices antérieurs dans la limité des
Imputation des déficits des quatre exercices précédent l’exercice en cours, à l’exception de la fraction du
déficits. déficit d’amortissement qui peut être reportée indéfiniment.
Etape 4 : 1. IR BRUT = Résultat fiscal x Taux – Somme à déduire
Calcul de l’IR 2. IR NET = IR brut – Déductions sur impôt
2- Régime du résultat net simplifié (RNS) (Articles : 38 à 39 du CGI) :
Ce régime s’applique (sur options) sur les entreprises individuelles et les sociétés de fait dont le chiffre d’affaires ne
dépasse pas les limites précitées (Voir le tableau).
Important :
- l’option pour le RNS reste valable tant que le chiffre d’affaires n’a pas dépassé les limites ci-dessus pendant 2 ans
consécutifs.
- Les contribuables, qui adhèrent aux centres de gestion de comptabilité agréés, bénéficient d’un abattement de
15% sur la base imposable.
Mode de détermination de l’impôt :
Le Résultat Net Simplifié (RNS) se détermine de la même manière que le Résultat Net Réel (RNR), sur la base de la
comptabilité de la personne imposée, mais avec quelques différences :
Au niveau du RNS, ne sont pas déductibles :
• Provisions quels que soient leur objet et leur nature ;
• Les déficits d’exploitation ne sont pas imputables sur les bénéfices fiscaux des exercices suivants.
3- Régime de la contribution professionnelle unique (CPU) (Article 40 du CGI) :
L’option pour le régime de la contribution professionnelle unique (CPU) est subordonnée au respect des deux
conditions suivantes :
Le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé ne doit pas dépasser les limites précitées (Voir le tableau) ;
L’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base conformément à la législation et à la
réglementation en vigueur.
A retenir :
• La CPU a été instaurée par la loi de finance 2021 ;
• Elle permet aux professionnels auparavant soumis au régime du bénéfice forfaitaire de s’acquitter, désormais, d’un
seul impôt remplaçant l’impôt forfaitaire sur le revenu, la taxe professionnelle et la taxe des services communaux ;
• Et leur assure une couverture médicale à travers le paiement d'un droit complémentaire.
• Sont exclus du régime de la contribution professionnelle unique, les contribuables exerçant des professions,
activités ou prestations de services fixées par voie réglementaire.
Base imposable = CA * Coefficient légal fixé pour chaque profession
Important :
Le bénéfice forfaitaire ne peut être inférieur à un bénéfice minimum déterminé par voie réglementaire.
Bénéfice minimum = Valeur locative annuelle et actuelle * Coefficient allant de 0,5 à 10
Une fois la base d'imposition déterminée, le montant de l'impôt dû doit être calculé comme suit :
Impôt (CPU) = Base imposable*10% Ce montant de l’impôt est augmenté d’un droit complémentaire
En résumé, La CPU se détermine comme suit :
Impôt (CPU) = (Base imposable*10%) + Droits complémentaires + (Plus-value nette globale (1) + Indemnités (2))* 20%
(1) Plus-value nette globale : réalisée à l’occasion de la cession en cours ou en fin d’exploitation des biens corporels et
incorporels affectés à l’exercice de la profession, à l’exclusion des terrains et constructions ;
(2) Les indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l’exercice de la profession ou du transfert de la clientèle.
4- Régime de l’auto-entrepreneur (Articles 42-bis et 42-ter du CGI) :
Le terme « auto-entrepreneur » désigne toute personne physique exerçant, à titre individuel, une activité
professionnelle conformément à la réglementation en vigueur. Pour bénéficier du régime fiscal de l’auto-
entrepreneur, il faut que :
• Le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé ne doit pas dépasser les limites précitées (Voir le tableau) ;
• L’auto-entrepreneur soit adhérent au régime de sécurité sociale (CNSS) ;
Important :
• Les personnes exerçant les professions libérales sont exclues du régime de l’auto entrepreneur ;
• l’auto-entrepreneur soit inscrit au registre national de l’auto-entrepreneur ;
Mode de détermination de l’impôt :
Les personnes ayant la qualité d'auto-entrepreneur sont assujetties à l'impôt sur le revenu, selon l'un des taux
suivants :
• 1% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles et
artisanales ;
• 2% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200 000 dh pour les prestataires de services.
